CAS14自2020年1月1日起在上市公司实施，自2021年1月1日起实施企业支付标准的公司已全面实施。 但合同资产和合同负债的会计和列报经常会遇到问题，今天引用国际财务报告（IFR）收入确认联合过渡小组的相关问题供大家参考。
合同资产和合同负债主要有以下6个问题：
问题一：对于包含多项履约义务的合同，企业如何确定合同资产和合同负债的列报？ 【2019年10月31日会议】
TRG成员普遍认为，合同资产和负债应在合同层面而非履约义务层面确定。 即，主体不会针对同一合同中的每项履约义务单独确认资产或负债，而是将其汇总为单一合同资产或负债。
造成这个问题的原因是，在该准则下，收入确认的时间和金额是根据每项履约义务的完成程度来确认的。 因此，有委员质疑企业是否可以对同一份合同同时拥有合同资产和合同负债。 例如，主体履行（或部分履行）合同中的一项履约义务且对价尚未到期，但已收到合同中其他履约义务的预付款。 TRG成员普遍认为“结论的基础”中的讨论是明确的，并且合同资产或合同负债按每份合同的净额确认。 这是因为客户合同中的权利和义务是相辅相成的——获得客户对价的权利取决于企业的业绩； 同样，只有客户继续付款，履约才会发生。 董事会认为，在财务状况表中以净额为基础对剩余权利和义务进行会计处理和列报最能反映这种相辅相成的关系。
问题2：企业如何确定根据本准则要求合并的两个或多个合同的列报？ 【2019年10月31日会议】
TRG 成员普遍同意，当两个或多个合同合并并被视为单个合同时，列报指南适用于合并后的合同。 因此，合并后的合同作为合同资产或合同负债列示。
问题3：公司何时可以将合同资产和负债与其他资产负债表项目（例如应收账款）相抵销？ 【2019年10月31日会议】
TRG成员普遍认为，由于收入准则没有规定抵销条款，为了确定抵销是否适当，企业需要采用其他准则（例如IAS1，《国际会计准则第32号金融工具：列报》（ IAS32) )规定。 例如，如果主体拥有来自与同一客户的单独合同的合同资产（或应收账款）和合同负债（无需根据准则进行合并），则主体可能需要寻找收入准则之外的拨备来确定抵消是否合适。
问题 4：退款负债是否属于合同负债（因此须遵守合同负债的列报和披露要求）？ 【2019年10月31日会议】
企业应根据安排的具体事实和情况来确定退款责任是否应被描述为合同责任。 我们认为，退款责任一般不符合合同责任的定义。
当企业认定退货负债不是合同负债时，可以将退货负债与其他合同负债（或资产）分开确认和列报。
当客户支付对价（或无条件支付对价）且本公司有义务向客户转让商品或服务时，本公司确认合同负债。 当主体预计返还部分或全部从客户处收到（或应收）的对价时，主体确认退款义务。 退款责任通常不构成对未来商品或服务转让的责任。
如果主体根据其具体事实和情况得出结论，退款义务确实代表了未来转让商品或服务的义务，则根据第.116-118条的披露要求，这可能是一项合同责任，其中主体在合同层面提出既定的净合同负债或资产（即包括退款义务）。
问题5：合同变更时，如果变更视为现有合同终止并订立新合同，企业应如何对现有合同资产进行会计处理？ 【4月18日会议】
FASB TRG一般认为，当合同被修改时，如果该修改被视为现有合同的终止和新合同的形成，则现有合同资产应结转至新合同。
一些利益相关者询问，当此类修改是由于旧合同终止而导致时，应采取适当的会计处理方法，这可能表明与旧合同相关的任何保留的合同资产将被覆盖。
FASB TRG 成员普遍认为，在修改中结转基础合同资产是适当的，因为该资产涉及收取已转让商品或服务对价的权利，并且与修改中将要转让的商品或服务不同。未来。 因此，迄今为止已确认的收入不会转回，并且合同资产将在该金额到期时继续从客户处变现并作为应收款列示。 在修改日保留在实体资产负债表上的合同资产可能会继续进行减值评估。
尽管成员们没有讨论这一点，但我们认为，在对合同资产进行会计处理时，类似的结论是适当的，例如，在合同修改之前存在的资本化佣金被视为终止现有合并，并且新合同被视为合同修改之前存在的资本化佣金。进入到。
问题六：当企业不转让商品或服务时，什么时候拥有无条件支付权？
.108规定，应收账款是企业无条件收取对价的权利。 我们认为，企业在未转让商品或服务的情况下，很难声称自己拥有无条件的付款权。
企业可以签订不可撤销的合同，规定无条件地向客户收取尚未完全提供的服务或即将提供的服务的费用（例如，与服务或维护协议相关的预开票金额） ）。 在确定确认应收账款和相应的合同负债是否适当（或需要）时，需要评估支持无条件付款权存在的合同条款以及具体事实和情况。 需要考虑的因素包括：
(a) 企业是否拥有合同（或法定）权利，就当前提供（不完整）或即将提供的服务向客户开具发票并收取付款（例如，与服务或维护协议相关的预计费金额） ）
(b) 预开票是否与公司常规开票条款一致
(c) 企业开始履行合同的时间是否早于发票日期
(d) 预开票与履约时间间隔是否超过一年
今天就这样。
祝大家生活愉快、工作愉快！
